#FocusSurLesExamens Comptabilité Tle Tech – 15 Mai 2020
THEME : LA PRÉVISION ET GESTION BUDGÉTAIRE
Titre de la Leçon : LE BUDGET DE SYNTHÈSE
INTRODUCTION :
La nécessité d’une vue d’ensemble, condition sine qua non pour une bonne appréciation de la faisabilité des actions et activités prévues à travers les différents budgets et la vérification du respect de l’équilibre financier pour l’année à venir, conduit à l’élaboration du budget de synthèse : le budget de trésorerie, le compte de résultat prévisionnel, le bilan prévisionnel.
I. GESTION BUDGETAIRE DE LA TRÉSORERIE
Le budget de trésorerie fait la récapitulation des flux financiers (recettes et dépenses) provenant des autres budgets. Etabli pour une période annuelle, il est divisé en sous périodes mensuelles afin de rendre possible la détermination de la situation de la trésorerie prévisionnelle de chaque mois. Cette manière de procéder a pour but de permettre aux dirigeants d’envisager les mesures à prendre (par exemple escompte des effets, sollicitation d’un découvert ou concours bancaire, aménagement de la durée des crédits accordés aux clients, négociation des crédits fournisseurs…) pour éviter les cessations de paiement pendant les mois de restrictions ou de laisser improductifs les excédents pendant les mois d’aisance financière.
- Les prévisions de la trésorerie
Faire les prévisions de la trésorerie consiste à prévoir les encaissements et les décaissements et à déduire la situation de la trésorerie mois par mois.
- Prévision des encaissements
Les encaissements attendus peuvent résulter des opérations d’exploitation (vente des marchandises, de produits ou de services TTC), des opérations en capital (apports en numéraire, émission de nouveaux emprunts…) ou des opérations exceptionnelles (cessions d’immobilisations,…).
Ces opérations génératrices des recettes peuvent :
- Avoir été réalisées durant les périodes antérieures. On peut citer, entre autres, le règlement des créances clients, le remboursement des prêts, des dépôts et cautionnements à l’entreprise (les montants de ces opérations figurent dans le bilan initial) ;
- être réalisées durant la période. C’est le cas :
- des ventes au comptant des marchandises, des produits, des services des immobilisations, etc…
- de l’augmentation du capital par émission d’actions nouvelles en numéraire libérées pendant la période ;
- de l’émission des emprunts ;
- de la négociation des effets de commerce.
Le décalage généralement observé entre la date de la réalisation des ventes et la date de leur règlement conduit très souvent à la conception d’un tableau d’analyse des encaissements des ventes.
- Prévision des décaissements
Comme les encaissements, les décaissements prévus proviennent des opérations d’exploitation (achats de marchandises, de matières, de service TTC, paiement des charges salariales, financières, des impôts et taxes), des opérations en capital (distribution de dividendes, diminution du capital, remboursement des emprunts…) ou des opérations exceptionnelles (acquisition des immobilisations, prêts consentis, placement de fonds…)
Ces opérations engendrant des décaissements peuvent :
- avoir été réalisées durant les périodes précédentes (paiement des dettes fournisseurs, paiement des annuités des emprunts, remboursement des dépôts et cautionnements par l’entreprise, versement des dividendes) ;
- être réalisées durant la période. Il en est ainsi des achats de marchandises, de matières, de services, des éléments d’actif ayant fait l’objet d’un règlement, des charges sociales, fiscales, financières et diverses réglées, des paiements de la TVA due, des prêts consentis, etc…
La complexité du calcul de la TVA due conduit à l’établissement d’un tableau de calcul de la TVA à décaisser appelé budget de TVA.
- Présentation du budget de trésorerie
Le budget de trésorerie comporte trois grandes parties qui peuvent être présentées dans un seul tableau ou séparément dans trois tableaux.
1.2.1 Présentation dans trois tableaux.
Les trois tableaux constituant le budget de trésorerie sont :
- le tableau des encaissements encore appelé budget des encaissements ou budget des recettes ou entrées de trésorerie (Caisse, Banque, C.C.P).
| Eléments | J | F | M | A | M | J | J | A | S | O | N | D |
| RECETTES DES OPERATIONS D’EXPLOITATION
– Ventes au comptant – Règlements des clients en espèce – Règlements des clients par chèque – Règlements des clients par effets escomptables – Encaissement des effets – Etc… RECETTES DES OPERATIONS EN CAPITAL – Apports en capital – Emprunts à plus d’un an – Autres recettes (subventions…) – Etc… RECETTES DES OPERATIONS EXCEPTIONNELLES – Cessions d’éléments d’actif – Remboursements des prêts – Remboursements des dépôts et cautionnements à l’entreprise – Encaissement des dividendes – Encaissement des produits financiers – Etc… |
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| TOTAL DES RECETTES |
- Le tableau des décaissements ou budget des décaissements ou budget des dépenses ou de sorties de trésorerie.
| Eléments | J | F | M | A | M | J | J | A | S | O | N | D |
| DÉPENSES DES OPERATIONS D’EXPLOITATION
– Achats au comptant – Règlements des fournisseurs en espèce – Règlements des fournisseurs par chèque – Effets à payer – Règlements des autres charges d’exploitation (salaires, loyers, impôts et taxes, services extérieurs, charges financières…) – Etc… DEPENSES DES OPERATIONS EN CAPITAL – Diminution (remboursement) du capital – Paiements des dividendes – Remboursements d’emprunts. – Etc… DEPENSES SUR DES OPÉRATIONS EXCEPTIONNELLES – Acquisitions des immobilisations – prêts consentis – dépôts et cautionnements effectués – Etc… |
||||||||||||
| TOTAL DES DEPENSES |
- Le tableau de la situation de la trésorerie ou budget de trésorerie proprement dit.
| Eléments | J | F | M | A | M | J | J | A | S | O | N | D |
| – Total des recettes (1)
– Total des dépenses (2) Solde des flux de la période (3) = (1) – (2) Solde au début de la période. (4) |
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| Solde à la fin de la période (5) = (4) +/- (3) |
1.2.2. Présentation en un seul tableau
- Porté dans un seul tableau, le budget de trésorerie se présente comme suit :
| Eléments | |||||
| – Ventes au comptant
– Règlements des clients – Règlements des effets à recevoir – Apports en capital – Emprunts – Remboursement des prêts – Remboursements des dépôts et cautionnements – Autres recettes …………………………………………….. ……………………………………………… |
|||||
| Total des encaissements (1) | |||||
| – Achats au comptant
– Règlements des fournisseurs – Effets à payer réglés – Règlements des autres charges – Diminution du capital – Paiements des dividendes – Remboursements des emprunts – Acquisitions des immobilisations – Prêts consentis – Diverses dépenses …………………………………………….. ……………………………………………… |
|||||
| Total des décaissements (2) | |||||
| Solde ou différence (recettes – dépenses) (3) = (1) – (2)
Reprise solde au début du mois (4) |
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| Solde à la fin du mois (5) = (4) +/- (3) |
II. LES ÉTATS FINANCIERS PRÉVISIONNELS :
COMPTE DE RÉSULTAT ET BILAN
Aussi appelés budget général, le compte de résultat prévisionnel et le bilan prévisionnel font la synthèse des prévisions. Leur but est de vérifier la cohésion du système budgétaire et le respect des grands équilibres.
- Le compte de résultat prévisionnel
En reprenant les charges et les produits estimés dans les différents budgets, le compte de résultat prévisionnel fait apparaître le résultat de la période future.
Il peut être présenté de plusieurs façons :
- sous la forme du compte de résultat traditionnel (normalisé) avec calcul des Soldes Intermédiaires de Gestion ;
- sous la forme du tableau d’exploitation fonctionnel avec des différentes marges par fonction avant le résultat prévisionnel.
Le Bilan prévisionnel
Le Bilan prévisionnel est l’ultime état financier qui a pour but d’apprécier les conséquences des actions prévues sur la structure financière de l’entreprise à l’exercice futur.
Il représente la situation probable du patrimoine à la fin de l’année à venir. Ses postes sont déterminés à partir du bilan dressé à la fin de l’exercice précédent compte tenu des variations en augmentation ou en diminution prévues dans les différents budgets de l’exercice futur.
EXEMPLE D’APPLICATION
Le bilan simplifié de l’entité « GSK CONSULTING » au 31/12/2018 se présente ainsi :
| ACTIF | BRUT | A & P | NET | PASSIF | NET |
| matériel | 525 000 | 95 000 | 430 000 | Capital | 400 000 |
| Matières premières | 25 300 | – | 25 300 | Prime d’émission | 45 000 |
| Clients | 72 000 | – | 72 000 | Réserves légale | 38 000 |
| Clients EAR | 58 000 | – | 58 000 | Autres r&serves | 17 000 |
| Résultat net | 57 000 | ||||
| Valeurs mobilières de placement | 3 000 | – | 3 000 | Emprunts | 30 800 |
| Disponibilités | 25 000 | – | 25 000 | fournisseurs | 17 300 |
| Dettes fiscales et sociales | 8 200 | ||||
| Total | 708 300 | 95 000 | 613 300 | Total | 613 300 |
Jusqu’au 31/12/2017, l’entreprise réglait ses fournisseurs selon ses disponibilités et seuls les « clients réguliers et solvables » obtenaient un délai de paiement. Pour mettre en place une gestion plus efficace de la trésorerie, l’entreprise a décidé de faire une gestion prévisionnelle budgétaire de sa trésorerie pour le 1er trimestre de l’année 2019. Pour se faire, elle a prise les dispositions suivantes :
Règlements des clients
- 2/3 au complant
- 1/3 à 30 jours fin de mois
Paiement des fournisseurs
- La moitié au comptant
- La moitié à 30 jours fin de mois
- Augmentation du capital en numéraire: 100 000F en janvier 2019, libération de 50% en janvier et le reste en Mars. Prime d’émission perçue 40 000F.
Afin de mesurer très rapidement les effets de cette nouvelle politique, l’entreprise a décidé :
- D’encaisser immédiatement toutes les créances (poste clients) du bilan (janvier)
- De négocier les lettres de change du bilan en janvier de 30 000 F
- De régler les dettes fournisseurs du bilan (janvier)
- Les renseignements suivants vous sont communiqués :
- Le poste du bilan « dettes fiscales et sociales » comprend pour 2 800 F de charges sociales dues au titre des salaires de décembre 2018 et exigible le 15 janvier 2019 (dernier délai). Le reste du poste représente la TVA à décaisser au titre du mois de décembre 2018 (à régler au plus tard le 15 janvier 2019). Le taux de la TVA est de 19,25 %.
- Les salaires sont réglés au personnel le 28 de chaque mois ;
- Les charges sociales sont réglées le 15 du mois suivant ;
- Les charges de production représentent 10 % du chiffre d’affaires HT et sont réglées le mois même (pas de TVA) ;
- Les charges diverses sont réglées le mois même ;
- L’investissement sera réglé pour moitié au comptant, pour moitié le mois suivant ;
- Les emprunts seront remboursés pour moitié en février 2019 ;
- Le Stock initial et le stock final des produits finis sont chiffrés à 10 000F l’unité ;
- Le stock final des matières premières (à déterminer)
- Quantité des produits vendus : 92 unités
- Le résultat au 31/12/2018 sera mis en autres réserves à hauteur de 7 000 F, les 50 000 F restant étant distribués aux associés en mars 2019.
– Production de la période : 100 unités
- Consommation des matières premières …….490 000
- L’entité a prévue pour le premier trimestre 2019 :
| Eléments | Janvier | Février | Mars |
| Chiffre d’affaires HT
Achats mat. 1ère HT Salaires bruts Charges sociales Dotations aux amorts. Charges diverses HT Investissement HT |
280 000
200 000 12 000 5 000 3 000 14 000 – |
320 000
220 000 12 000 5 000 3 000 14 000 12 00 |
320 000
244 000 12 000 5 000 3 000 14 000 – |
TRAVAIL A FAIRE :
- Présenter le budget de TVA
- Présenter le budget de trésorerie (en trois tableaux)
- Présenter le compte de résultat et le bilan prévisionnel au 31/03/2019
SOLUTION DE L’APPLICATION
- BUDGET DE TVA
| Elément | Janvier | Février | Mars | Bilan | |
| *TVA facturée sur ventes | 53.900 | 61.600 | 61.600 | – | |
| Total TVA facturée | 53.900 | 61.600 | 61.600 | – | |
| *TVA récupérable sur :
– Achats de matières premières – Charges diverses – Investissement |
38.500 2.695 – |
42.350 2.695 2.310 |
46.970 2.695 – |
–
– – |
|
| Total TVA récupérable | 41.195 | 47.355 | 49.665 | ||
| TVA Due | TVA à payer | 12.705 | 14.245 | 11.935 | |
| Credit de TVA | – | – | – | ||
| Décaissement de la TVA à payer | 5.400 | 12.705 | 14.245 | 11.935 | |
BUDGET DES ENCAISSEMENTS, DÉCAISSEMENT ET DE TRÉSORERIE
- BUDGET DES ENCAISSEMENTS
| Mois
Eléments |
Montants | Janvier | Février | Mars | Bilan |
| *Ventes Janvier
Février Mars *Clients *Clients EAR *Augmentation du capital *Prime d’émission |
333.900
381.600 381.600 72.000 58.000 100.000 40.000 |
222.600
– – 72.000 30.000 50.000 40.000 |
111.300
254.400 – – – – – |
–
127.200 254.400 – – 50.000 – |
–
– 127.200 – 28.000 – – |
| Total | 1.367.100 | 414.600 | 365.700 | 431.600 | 155.200 |
- BUDGET DES DECAISSEMENTS
| Mois
Eléments |
Montants | Janvier | Février | Mars | Bilan |
|
*Achats Janvier Février Mars *Salaires nets *Charges sociales *Charges diverses *Investissements *Emprunts *Fournisseurs *Charges de production *TVA à décaisser *Résultat Réserves
Dividendes
|
238.500
262.350 290.970 21.000 17.800 50.085 14.310 30.800 17.300 92.000 44.285 7.000
50.000 |
119.250
– – 7.000 2.800 16.695 – – 17.300 28.000 5.400 –
– |
119.250 131.175 – 7.000 5.000 16.695 7.155 15.400 – 32.000 12.705 –
–
|
– 131.175 145.485 7.000 5.000 16.695 7.155 – – 32.000 14.245 –
50.000
|
–
– 145.485 – 5.000 – – 15.400 – – 11.935 7.000
– |
| Total | 1.136.400 | 196.445 | 346.380 | 408.755 | 184.820 |
- BUDGET DE TRÉSORERIE
| Elément | Janvier | Février | Mars | Bilan |
| Trésorerie initiale (1) | 25.000 | 243.155 | 262.475 | 285.320 |
| Total Encaissements (2)
Total Décaissements (3) |
414.600
196.445 |
365.700
346.380 |
431.600
408.755 |
|
| Solde (4)
(4) = (2) – (3) |
218.155 | 19.320 | 22.845 | |
| Trésorerie Finale (5)
(5) = (1) +/- (4) |
243.155 | 262.475 | 285.320 |
- Compte de résultat et le bilan prévisionnel au 31/03/2019
- Compte de résultat prévisionnel
| Eléments | Montants |
|
| v Produits :
– Ventes – Variation de stocks des produits finis |
920.000 80.000 |
|
| Total des produits | 1000.000 | |
| v Charges :
*Achats de matières premières *D°S de matière première *Charges personnelle (salaire net) *Charges sociales (5000×3) *Charges diverses *Charges de production *Dotations aux amortissements |
664.000 -174.000 21.000 15.000 42.000 92.000 9.000 |
|
| Total des charges | 669.000 | |
| Résultat (bénéficiaire) | 331.000 |
- Bilan prévisionnel
| Actif | Montants | Passif | Montants | ||
| Bruts | Amorts. | Nets | |||
| Matériel
Matières premières Produits finis Clients Client EAR Valeurs Mob. De place. Disponibilités |
537.000
199.300 80.000 127.200 28.000 3.000 285.300 |
104.000
– – – – – – |
433.000
199.300 80.000 127.200 28.000 3.000 285.300 |
Capital
Prime d’émission Reserve légale Autres réserves Résultat Emprunts Fournisseurs Dette fiscale et sociales |
500.000
85.000 38.000 24.000 331.000 15.400 145.485 16.935
|
| Totaux | 1.259.820 | 104.000 | 1.155.820 | Total | 1.155.820 |
Calculs annexes :
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